{"id":5639,"date":"2021-05-16T14:18:30","date_gmt":"2021-05-16T13:18:30","guid":{"rendered":"https:\/\/swisnot.trisdemo.ch\/domaines\/nouveautes-fiscales-2011\/"},"modified":"2021-05-31T17:04:47","modified_gmt":"2021-05-31T16:04:47","slug":"novita-fiscale-per-il-2011","status":"publish","type":"portfolio","link":"https:\/\/www.swisnot.ch\/it\/domaines\/novita-fiscale-per-il-2011\/","title":{"rendered":"Novit\u00e0 fiscale per il 2011"},"content":{"rendered":"\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-20pyn2-58f760b50e282eb746fe2ff4c7f071ec\">\n.avia-section.av-20pyn2-58f760b50e282eb746fe2ff4c7f071ec{\nbackground-repeat:no-repeat;\nbackground-image:url(https:\/\/www.swisnot.ch\/wp\/wp-content\/uploads\/2021\/05\/fiscalite-swisNot.jpg);\nbackground-position:50% 0%;\nbackground-attachment:scroll;\n}\n<\/style>\n<div id='av_section_1'  class='avia-section av-20pyn2-58f760b50e282eb746fe2ff4c7f071ec main_color avia-section-default 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href=\"https:\/\/swisnot.ch\/it\/campi-di-attivita\/\">\/ Campi di attivit\u00e0<\/a><a href=\"https:\/\/swisnot.ch\/it\/domaines\/diritto-tributario\/\"> \/ Diritto tributario<\/a><\/div>\n<\/div>\n<\/div><\/section>\n<\/div><\/div><\/main><!-- close content main element --><\/div><\/div><div id='after_section_1'  class='main_color av_default_container_wrap container_wrap fullsize'  ><div class='container av-section-cont-open' ><div class='template-page content  av-content-full alpha units'><div class='post-entry post-entry-type-page post-entry-5639'><div class='entry-content-wrapper clearfix'>\n\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-kov6uff6-7ca29cc5b29165a78bc200b7e1e2cc33\">\n#top .av-special-heading.av-kov6uff6-7ca29cc5b29165a78bc200b7e1e2cc33{\npadding-bottom:10px;\n}\nbody .av-special-heading.av-kov6uff6-7ca29cc5b29165a78bc200b7e1e2cc33 .av-special-heading-tag 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class=\"item-page\">\n<div>\n<h3><strong>Novit\u00e0 fiscale per il 2011<\/strong><\/h3>\n<p>Jean-Fr\u00e9d\u00e9ric MARAIA, avvocato fiscalista, Schellenberg Wittwer, a Ginevra<\/p>\n<p>Il 2011 \u00e8 contrassegnato dall&#8217;entrata in vigore, a livello federale, delle nuove disposizioni emesse di recente nell&#8217;ambito della riforma dell&#8217;impresa II. A livello cantonale, a partire dal 1\u00b0 gennaio 2011, le regole simili previste dalla LAID (Legge sull&#8217;armonizzazione delle imposte dirette) saranno direttamente applicabili nei cantoni che non avranno adeguato la propria legislazione entro tale data.<\/p>\n<p>Tra le novit\u00e0, va ricordato in primo luogo il principio di apporto di capitale che viene a sostituire il principio del valore nominale e che costituisce senza dubbio il cambiamento principale, tenuto conto delle rilevanti conseguenze nel sistema fiscale svizzero.<\/p>\n<p>In secondo luogo, il legislatore ha introdotto dei nuovi casi di differimento d&#8217;imposta in materia di imposta sul reddito per gli autonomi, nonch\u00e9 una maggiore flessibilit\u00e0 nelle condizioni della sostituzione. Inoltre, sempre nel quadro dell&#8217;imposizione a carico degli indipendenti, gli utili provenienti da liquidazione saranno sottoposti a un trattamento fiscale pi\u00f9 favorevole che non in passato.<\/p>\n<p>In terzo luogo, entrano in vigore nuove disposizioni anche per le persone giuridiche. In aggiunta alla modifica concernente la sostituzione, applicabile anche per l&#8217;imposta sull&#8217;utile, il legislatore ha reso pi\u00f9 flessibili le condizioni relative all&#8217;applicazione della riduzione per partecipazione.<\/p>\n<p>Tutte queste misure sono illustrate sinteticamente di seguito, distinguendo tra l&#8217;imposizione delle persone fisiche e quella delle persone giuridiche (di seguito 2.). Un capitolo specifico \u00e8 stato dedicato al principio dell&#8217;apporto di capitale, tenuto conto delle relative particolarit\u00e0 (impatto a livello di persone fisiche e giuridiche) (di seguito 1.).<\/p>\n<h3><strong>1. Principio dell&#8217;apporto<\/strong><\/h3>\n<p>Secondo il principio dell&#8217;apporto, il rimborso degli apporti, degli aggi e dei versamenti suppletivi forniti dai titolari di diritti di partecipazione dopo il 31 dicembre 1996 \u00e8 trattato in modo identico al rimborso del capitale azionario o sociale (art. 20 cpv. 3 LIFD, art. 7b LAID in relazione con l&#8217;art. 72h LAID).<\/p>\n<p>In materia d&#8217;imposta anticipata, la stessa regola \u00e8 prevista dalla legge che precisa tuttavia che il trattamento fiscale risultante dal principio dell&#8217;apporto si applica solo quando la societ\u00e0 di capitali o la societ\u00e0 cooperativa allibra gli apporti, gli aggi e i versamenti suppletivi su un conto separato del bilancio e comunica ogni modifica di questo conto all&#8217;Amministrazione federale (art. 5 cpv. 1bis LIA).<\/p>\n<p>Fondamentalmente, l&#8217;introduzione di questo nuovo principio risponde meglio alle esigenze del principio costituzionale della capacit\u00e0 contributiva, nella misura in cui un azionista che ha contribuito alla propria societ\u00e0 sotto forma di versamenti suppletivi non \u00e8 soggetto a imposizione al momento della restituzione di tali importi, in caso di liquidazione per esempio, mentre fino al 31 dicembre 2010 l&#8217;azionista godeva di esenzione solo sulla parte corrispondente al rimborso del capitale azionario.<\/p>\n<p>Questo principio, apparentemente semplice, si rivela pi\u00f9 complesso nella sua applicazione, perch\u00e9 concerne numerose operazioni quali le ristrutturazioni aziendali o i risanamenti e solleva questioni delicate relative agli aspetti pi\u00f9 formali di prove e contabilizzazione.<\/p>\n<p>L&#8217;Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC) ha pubblicato recentemente una circolare che si pronuncia su numerosi aspetti correlati all&#8217;applicazione di questo principio. Secondo l&#8217;AFC, il conto &#8220;riserve da apporti di capitale&#8221; pu\u00f2 essere costituito solo da apporti palesi effettuati direttamente dai titolari dei diritti di partecipazione. Di conseguenza, gli apporti dissimulati e l&#8217;attribuzione di vantaggi tra societ\u00e0 consociate entrano in &#8220;altre riserve&#8221;. Per quanto concerne le distribuzioni, esse risultano imponibili se riguardano le &#8220;altre riserve&#8221;. Inoltre, le riserve da apporti di capitale possono essere rimborsate in esenzione d&#8217;imposta solo mediante una cedola distinta. Bisogna notare che le distribuzioni dissimulate di utile sono sempre considerate dall&#8217;AFC come distribuzioni prelevate dalle &#8220;altre riserve&#8221;.<br \/>\nPer beneficiare di questo nuovo trattamento fiscale, gli apporti, gli aggi e i versamenti suppletivi effettuati dopo il 31 dicembre 1996 devono essere stati contabilizzati in un conto separato del bilancio commerciale.<br \/>\nI contribuenti devono riportare gli apporti palesi di capitale versati tra il 1\u00b0 gennaio 1997 e il 31 dicembre 2010 al pi\u00f9 tardi nel bilancio finale dell&#8217;esercizio che si conclude nel 2011. Per l&#8217;eccedenza, \u00e8 opportuno fare riferimento alla circolare dell&#8217;AFC che contiene numerose precisazioni pratiche relative alla comunicazione in materia di imposta anticipata.<\/p>\n<h3><strong>2. Altre modifiche principali<br \/>\n2.1 Imposizione delle persone fisiche<\/strong><\/h3>\n<p>Nel quadro della riforma dell&#8217;impresa II, il legislatore ha introdotto tre importanti novit\u00e0 per gli autonomi (imposta sul reddito) che sono entrate in vigore nel 2011.<\/p>\n<p>Per prima cosa, le condizioni della sostituzione sono state rese meno rigide. In effetti, non \u00e8 pi\u00f9 necessario dimostrare che il bene acquisito in sostituzione abbia le stesse funzioni economiche per l&#8217;azienda del bene alienato. \u00c8 sufficiente che si tratti di beni immobiliari necessari all&#8217;azienda e che siano situati in Svizzera. Secondo la legge, tuttavia, rimane salva l&#8217;imposizione in caso di sostituzione di beni immobili con beni mobili.<\/p>\n<p>Secondo, il legislatore ha introdotto dei nuovi casi di differimento d&#8217;imposta. Da una parte, quando un immobile dell&#8217;attivo immobilizzato \u00e8 trasferito dalla sostanza commerciale nella sostanza privata, il contribuente pu\u00f2 domandare che al momento del trasferimento sia imposta la sola differenza tra i costi d&#8217;investimento e il valore determinante ai fini dell&#8217;imposta sul reddito (&#8220;ammortamenti recuperati&#8221;). L&#8217;imposizione del resto delle riserve occulte (&#8220;plusvalenza congiunturale&#8221;) a titolo di reddito dell&#8217;attivit\u00e0 lucrativa indipendente \u00e8 differita sino all&#8217;alienazione dell&#8217;immobile. Nei cantoni che applicano un sistema monista per l&#8217;imposta speciale sugli utili da sostanza immobiliare, questa nuova regola non produce alcun effetto, perch\u00e9 il maggior valore congiunturale \u00e8 soggetto esclusivamente a questa imposta che viene comunque prelevata, a causa del sistema, solo al momento dell&#8217;ulteriore alienazione. Si noti che l&#8217;affitto di un&#8217;azienda commerciale \u00e8 considerato un trasferimento nella sostanza privata solo in caso di domanda del contribuente.<\/p>\n<p>D&#8217;altra parte, in caso di divisione successoria, quando solo una parte degli eredi prosegue l&#8217;azienda commerciale, questi possono domandare che l&#8217;imposizione delle riserve occulte sia differita fino all&#8217;ulteriore realizzo, a condizione che i valori determinanti ai fini dell&#8217;imposta sul reddito siano ripresi.<\/p>\n<p>In data 16 dicembre 2009 \u00e8 stata pubblicata una circolare dell&#8217;AFC concernente queste novit\u00e0.<\/p>\n<p>Terzo, il legislatore ha introdotto un&#8217;attenuazione dell&#8217;imposizione degli utili da liquidazione per gli autonomi per evitare una situazione &#8220;scioccante&#8221; che risulta dalla progressivit\u00e0 dell&#8217;aliquota. Questa misura consiste (i) nell&#8217;imposizione separata del totale delle riserve latenti realizzate nel corso dei due ultimi esercizi commerciali, (ii) nell&#8217;ammettere in detrazione i contributi di riscatto effettivi alle condizioni ordinarie o i riscatti fittizi, ovvero quelli che non sono stati effettuati ma avrebbero potuto esserlo e dedotti alle condizioni ordinarie e (iii) nell&#8217;applicare al saldo delle riserve occulte un tasso di imposizione corrispondente a un quinto di tale importo, ma almeno al tasso del 2% (a livello cantonale, i cantoni sono liberi di fissare il tasso applicabile per l&#8217;imposizione del saldo delle riserve). Questa attenuazione dell&#8217;imposizione degli utili da liquidazione si applica anche al coniuge superstite, agli altri eredi e ai legatari, a condizione tuttavia che non continuino l&#8217;impresa esercitata dal defunto. Il conteggio fiscale ha luogo al massimo entro cinque anni civili dalla fine dell&#8217;anno in cui il contribuente \u00e8 deceduto. Si noti che l&#8217;AFC ha anche pubblicato una circolare concernente le nuove misure.<\/p>\n<h3><strong>2.2 Imposizione delle persone giuridiche<\/strong><\/h3>\n<p>Per quanto riguarda le persone giuridiche, la principale novit\u00e0 del 2011 \u00e8 la maggiore flessibilit\u00e0 delle condizioni della riduzione per partecipazione.<\/p>\n<p>Fino al 2010, questo regime si applicava solo in caso di detenzione di una partecipazione superiore al 20% o di un valore commerciale superiore a 2 milioni di CHF. La riforma ha ridotto la percentuale dal 20% al 10% e l&#8217;importo da 2 milioni a 1 milione di CHF. \u00c8 inoltre stata introdotta una terza condizione alternativa che consente l&#8217;applicazione di questo regime, ovvero la detenzione di una partecipazione che d\u00e0 diritto al 10% almeno di utile e alle riserve di un&#8217;altra societ\u00e0. Parallela, per quanto riguarda la contabilizzazione degli utili di capitale sul calcolo della riduzione, la condizione dell&#8217;alienazione di una partecipazione pari al 20% del capitale di un&#8217;altra societ\u00e0 \u00e8 stata sostituzione da due condizioni alternative: l&#8217;alienazione di una partecipazione pari al 10% del capitale di un&#8217;altra societ\u00e0 o di una partecipazione che da diritto al 10% almeno dell&#8217;utile e delle riserve di un&#8217;altra societ\u00e0. La nuova disposizione precisa tuttavia che, qualora la partecipazione scenda sotto al 10% a seguito di un&#8217;alienazione parziale, la riduzione pu\u00f2 essere riconosciuta su ogni utile ulteriore da alienazione solo nel caso in cui il valore commerciale dei diritti di partecipazione alla fine dell&#8217;anno fiscale precedente l&#8217;alienazione fosse pari ad almeno 1 milione di CHF. L&#8217;AGC ha pubblicato una circolare che tiene conto di queste novit\u00e0.<\/p>\n<p>Infine, la maggiore flessibilit\u00e0 delle condizioni di sostituzione ricordata in precedenza per gli autonomi viene applicata anche alle persone giuridiche (eliminazione della condizione relativa alla funzione del bene). Inoltre, in caso di sostituzione di partecipazioni, la legge prevede che le riserve occulte possano essere trasferite su una nuova partecipazione se la partecipazione alienata era pari ad almeno il 10% del capitale o al 10% dell&#8217;utile e delle riserve dell&#8217;altra societ\u00e0 e se la societ\u00e0 ha detenuto tale partecipazione per almeno un anno.<\/p>\n<p>Ginevra, 01.01.2011<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<div><\/div>\n<div class=\"clearboth\"><\/div>\n<div id=\"aftercontent\"><\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<div id=\"sn2k16_copyright\" class=\"site_center dopadding\">\n<div class=\"custom\"><\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<div style=\"text-align: justify;\"><\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div><\/section><\/div>\n\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-2o0v39-10201a0b79540da5b99e31f363a9651e\">\n.flex_column.av-2o0v39-10201a0b79540da5b99e31f363a9651e{\nborder-radius:0px 0px 0px 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av_inherit_color'  itemprop=\"headline\" ><a href='https:\/\/www.swisnot.ch\/it\/domaines\/limposta-su-donazioni-e-successioni\/' title='L\u2019imposta su donazioni e successioni'>L\u2019imposta su donazioni e successioni<\/a><\/div><\/header><div class='iconlist_content '  itemprop=\"text\" ><\/div><\/div><footer class=\"entry-footer\"><\/footer><\/article><div class=\"iconlist-timeline\"><\/div><\/li>\n<li><a href='https:\/\/www.swisnot.ch\/it\/domaines\/diritto-tributario\/' title='Diritto tributario'  class='iconlist_icon av-av_iconlist_item-f8d922436b7a85a0edf71f9911ab9334 avia-font-entypo-fontello avia-iconfont avia-font-entypo-fontello'><span class='av-icon-char' data-av_icon='\ue888' data-av_iconfont='entypo-fontello' aria-hidden=\"true\"><\/span><\/a><article class=\"article-icon-entry av-iconlist-empty\"  itemscope=\"itemscope\" itemtype=\"https:\/\/schema.org\/CreativeWork\" ><div class=\"iconlist_content_wrap\"><header class=\"entry-content-header\" aria-label=\"Icona: 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