{"id":5792,"date":"2021-05-16T14:05:24","date_gmt":"2021-05-16T13:05:24","guid":{"rendered":"https:\/\/swisnot.trisdemo.ch\/domaines\/liquidation-partielle-indirecte-et-transposition\/"},"modified":"2021-05-31T16:56:31","modified_gmt":"2021-05-31T15:56:31","slug":"indirekte-teilliquidation-und-transponierung","status":"publish","type":"portfolio","link":"https:\/\/www.swisnot.ch\/de\/domaines\/indirekte-teilliquidation-und-transponierung\/","title":{"rendered":"Indirekte Teilliquidation und Transponierung"},"content":{"rendered":"\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-2jtc01-96604cac36b4ad662ae6a61213630625\">\n.avia-section.av-2jtc01-96604cac36b4ad662ae6a61213630625{\nbackground-repeat:no-repeat;\nbackground-image:url(https:\/\/www.swisnot.ch\/wp\/wp-content\/uploads\/2021\/05\/fiscalite-swisNot.jpg);\nbackground-position:50% 0%;\nbackground-attachment:scroll;\n}\n<\/style>\n<div id='av_section_1'  class='avia-section 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class=\"path-container\"><a href=\"https:\/\/swisnot.ch\/de\/taetigkeitsfelder\/\">\/ T\u00e4tigkeitsfelder<\/a><a href=\"https:\/\/swisnot.ch\/de\/domaines\/steuern\/\"> \/ Steuern<\/a><\/div>\n<\/div>\n<\/div><\/section>\n<\/div><\/div><\/main><!-- close content main element --><\/div><\/div><div id='after_section_1'  class='main_color av_default_container_wrap container_wrap fullsize'  ><div class='container av-section-cont-open' ><div class='template-page content  av-content-full alpha units'><div class='post-entry post-entry-type-page post-entry-5792'><div class='entry-content-wrapper clearfix'>\n\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-kov71l3e-29d81503eede1588c63fe03610c195fc\">\n#top .av-special-heading.av-kov71l3e-29d81503eede1588c63fe03610c195fc{\npadding-bottom:10px;\n}\nbody .av-special-heading.av-kov71l3e-29d81503eede1588c63fe03610c195fc .av-special-heading-tag 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Steuerpflichtigen mit Wohnsitz in der Schweiz realisiert werden, von den Einkommenssteuern auf Bundes- und Kantonsebene ausgenommen (allerdings stellen Grundst\u00fcckgewinne in einzelnen Kantonen Spezialsteuerobjekte f\u00fcr Grundst\u00fcckgewinnsteuern dar).<\/p>\n<p>Diese m\u00fcssen von denjenigen Verm\u00f6gensertr\u00e4gen unterschieden werden, die vollumg\u00e4nglich zu besteuern sind.<br \/>\nDie F\u00e4lle der indirekten Teilliquidation und der Transponierung stellen eben gerade solche steuerbare Ertr\u00e4ge aus beweglichem Verm\u00f6gen dar. Die Problematik in der Praxis beruht auf der Tatsache, dass f\u00fcr den Durchschnittssteuerpflichtigen die Rechtsgesch\u00e4fte, die zu einer indirekten Teilliquidation oder zu einer Transponierung f\u00fchren, a priori als Transaktionen erscheinen, die einen Kapitalgewinn erzeugen, da es sich um entgeltliche \u00dcbertragungen von Rechtstiteln handelt. Es empfiehlt sich folglich, die Bedingungen einer indirekten Teilliquidation und einer Transponierung zu definieren.<\/p>\n<h3><strong>Rechtliche Grundlagen der indirekten Teilliquidation und der Transponierung<\/strong><\/h3>\n<p>Bis Ende 2006 st\u00fctzten sich die Theorien der indirekten Teilliquidation und der Transponierung auf Art. 20 Abs. 1 lit. c DBG. Diese Gesetzesnorm fungierte als wirtschaftlicher Ansatz, um die sich aus der indirekten Teilliquidation und der Transponierung ergebenden Kapitalgewinne unter dem steuerbarem Einkommen einzuschliessen. Die Rechtsprechung legte die Bedingungen der Verwirklichung dieser zwei Arten des Verm\u00f6gensertrags fest.<\/p>\n<p>Konkret lag eine Transponierung vor, wenn als Gegenwert f\u00fcr steuerfreie Verm\u00f6genswerte &#8211; wie das nominale Gesellschaftskapital oder Anleihen -, Rechtstitel des Privatverm\u00f6gens einer steuerpflichtigen Person in ein Unternehmen eingebracht wurden, die vom letzteren beherrscht waren. Eine indirekte Teilliquidation lag dann vor, wenn eine steuerpflichtige Person Rechtstitel aus dem eigenen Privatverm\u00f6gen an nat\u00fcrliche oder juristische Personen zum Buchwert ver\u00e4usserte und ein K\u00e4ufer den Kauf durch Mittel der verkauften Gesellschaft finanzierte.<\/p>\n<p>Eine Wende fand im Jahre 2004 statt, als das Schweizer Bundesgericht entgegen seiner sonstigen Rechtsprechung den Fall einer indirekte Teilliquidation auf diejenigen F\u00e4lle erweiterte, wo die Mittel f\u00fcr den Kauf nicht aus bestehenden Aktiven der verkauften Gesellschaft stammten, sondern aus zuk\u00fcnftigen Bilanz\u00fcbersch\u00fcssen (Urteil vom 11. Juni 2004, BGE 2004 II 360). Dieser Entscheid hat den Gesetzgeber unter starker Kritik gezwungen, die Rechtsprechung durch eine Normierung der Bedingungen nicht nur f\u00fcr die indirekte Teilliquidation, sondern auch f\u00fcr die Transponierung zu korrigieren (seit dem 01.01.2007 auf Bundesebene [direkte Bundessteuer], und seit dem 01.01.2008 in harmonisierter Form auf Kantonsebene [Kantons- und Gemeindesteuern]).<\/p>\n<p>Eine indirekte Teilliquidation liegt nunmehr vor, wenn:<\/p>\n<p>1. eine Beteiligung von mindestens 20% am Grundkapital (einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft) ver\u00e4ussert wird; diese Bedingung ist gleichfalls erf\u00fcllt, wenn mehrere Teilhaber gemeinsam einen entsprechenden Anteil ver\u00e4ussern oder wenn mehrere Beteiligungen im Gesamtumfang von mindestens 20% innerhalb von f\u00fcnf Jahren ver\u00e4ussert werden;<\/p>\n<p>2. die Ver\u00e4usserung eine \u00dcbertragung von Privat- in Gesch\u00e4ftseigentum einer anderen nat\u00fcrlichen Person oder einer juristischen Person darstellt;<\/p>\n<p>3. zum Zeitpunkt der Ver\u00e4usserung Mittel vorliegen, die nicht betriebsnotwendig sind und f\u00fcr die es wahrscheinlich ist, dass sie handelsrechtlich ausgesch\u00fcttet werden;<\/p>\n<p>4. diese Mittel innert f\u00fcnf Jahren ausgesch\u00fcttet werden;<\/p>\n<p>5. die Aussch\u00fcttung unter Beteiligung des Verk\u00e4ufers stattfindet (dieser weiss also, oder sollte wissen, dass zur Finanzierung des Kaufes Gesch\u00e4ftsmittel aufgewendet werden, die nicht zu ihm zur\u00fcckkehren werden).<\/p>\n<p>Die steuerpflichtigen Einnahmen entsprechen also dem Umfang der zum Zeitpunkt der Ver\u00e4usserung vorhandenen, nicht betriebsnotwendigen und aussch\u00fcttungsf\u00e4higen Mittel, die innerhalb von f\u00fcnf Jahren ausgesch\u00fcttet werden. Eine indirekte Teilliquidation liegt nun nicht mehr vor, wenn der Kauf mit zuk\u00fcnftigen Bilanz\u00fcbersch\u00fcssen finanziert wird. Die Frist von f\u00fcnf Jahren schr\u00e4nkt zudem den Zeitrahmen f\u00fcr die Ber\u00fccksichtigung des Verhaltens des K\u00e4ufers in Erw\u00e4gung einer Aussch\u00fcttung ein, die mit der Aussch\u00fcttung zusammenh\u00e4ngt. Ausserdem ist die Besteuerung des Ertrages seit Einf\u00fchrung des Grundsatzes der Kapitaleinbringung im Jahre 2011 Aufgabe der Verbuchung der Aussch\u00fcttung in der Kapitalgesellschaft oder der Genossenschaft, deren Teilnahmerechte verkauft worden sind.<\/p>\n<p>Es ist zu beachten, dass in der Praxis steuerpflichtige Personen jedoch vor dem grossen Problem stehen, die H\u00f6he der nicht betriebsnotwendigen Mittel festzulegen. Dieses Problem wird dadurch verst\u00e4rkt, dass gem\u00e4ss dem Kreisschreiben Nr. 14 der ESTV vom 07.11.2007 (zug\u00e4nglich auf der Seite der ESTV) derartige Mittel nicht nur im ver\u00e4usserten Unternehmen vorliegen k\u00f6nnen, sondern gleichfalls in Unternehmen, die dessen alleiniger Leitung unterstehen.<\/p>\n<p>Betreffend Transponierung liegt eine solche laut neuer Gesetzgebung vor, wenn:<\/p>\n<p>1. eine Beteiligung von mindestens 5% am Grundkapital (einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft) \u00fcbertragen wird; diese Bedingung ist gleichfalls erf\u00fcllt, wenn mehrere Teilhaber gemeinsam diese \u00dcbertragung vornehmen;<\/p>\n<p>2. die \u00dcbertragung einen \u00dcbergang von Privateigentum in das Gesch\u00e4ftseigentum einer Personengesellschaft oder einer juristischen Person darstellt;<\/p>\n<p>3. der Verk\u00e4ufer oder die die Anteile einbringende Person nach der \u00dcbertragung eine Beteiligung von mindestens 50% am Kapital der Erwerber-Gesellschaft h\u00e4lt;<\/p>\n<p>4. der Gesamtwert der erhaltenen Gegenleistung h\u00f6her ist als der Nominalwert der \u00fcbertragenen Anteile.<\/p>\n<p>Die Grenzwerte von 5% und 50% grenzen die Anwendungsf\u00e4lle klarer ab als in der Vergangenheit. Ausserdem konnte bis ins Jahre 2010 eine Anwendung in dem Fall vermieden werden, wo eine Teilnahmebeteiligung durch einen Aktion\u00e4r an eine von ihm beherrschte Holdinggesellschaft eingebracht wurde, durch die Verbuchung des Teils der Gegenleistung in den Reserven (Agio), der den Nennwert der \u00fcbertragenen Rechtstitel \u00fcberschritt. Seit Einf\u00fchrung des Grundsatzes der Kapitaleinbringung ist eine \u00e4hnliche L\u00f6sung m\u00f6glich, wobei der \u00dcberschuss aber im Konto &#8221; \u00fcbrige Reserven&#8221; verbucht werden muss (im Gegensatz zum Kapitalkonto und dem Reservekonto aus Kapitaleinlagen).<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div><\/section><\/div>\n\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-2o0v39-10201a0b79540da5b99e31f363a9651e\">\n.flex_column.av-2o0v39-10201a0b79540da5b99e31f363a9651e{\nborder-radius:0px 0px 0px 0px;\npadding:0px 20px 0px 20px;\n}\n<\/style>\n<div  class='flex_column av-2o0v39-10201a0b79540da5b99e31f363a9651e av_one_fourth  avia-builder-el-6  el_after_av_three_fourth  avia-builder-el-last  flex_column_div  '     ><p>\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-kopqirvd-8e62bd13cc45657b1cc60de8c43af114\">\n#top 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