{"id":5638,"date":"2021-05-16T14:18:30","date_gmt":"2021-05-16T13:18:30","guid":{"rendered":"https:\/\/swisnot.trisdemo.ch\/domaines\/nouveautes-fiscales-2011\/"},"modified":"2021-05-31T15:38:16","modified_gmt":"2021-05-31T14:38:16","slug":"steuerneuheiten-2011","status":"publish","type":"portfolio","link":"https:\/\/www.swisnot.ch\/de\/domaines\/steuerneuheiten-2011\/","title":{"rendered":"Steuerneuheiten 2011"},"content":{"rendered":"\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-20pyn2-58f760b50e282eb746fe2ff4c7f071ec\">\n.avia-section.av-20pyn2-58f760b50e282eb746fe2ff4c7f071ec{\nbackground-repeat:no-repeat;\nbackground-image:url(https:\/\/www.swisnot.ch\/wp\/wp-content\/uploads\/2021\/05\/fiscalite-swisNot.jpg);\nbackground-position:50% 0%;\nbackground-attachment:scroll;\n}\n<\/style>\n<div id='av_section_1'  class='avia-section av-20pyn2-58f760b50e282eb746fe2ff4c7f071ec main_color avia-section-default avia-no-border-styling  avia-builder-el-0  el_before_av_heading  avia-builder-el-first  full-width avia-full-stretch avia-bg-style-scroll av-minimum-height av-minimum-height-75 av-height-75  container_wrap fullsize'  data-section-bg-repeat='stretch' data-av_minimum_height_pc='75' data-av_min_height_opt='75'><div class='container av-section-cont-open' ><main  role=\"main\" itemprop=\"mainContentOfPage\"  class='template-page content  av-content-full alpha units'><div class='post-entry post-entry-type-page post-entry-5638'><div class='entry-content-wrapper clearfix'>\n<section  class='av_textblock_section av-koslxs8j-15efdd624f1c5b00447c5c5cc5bd98a1 '   itemscope=\"itemscope\" itemtype=\"https:\/\/schema.org\/CreativeWork\" ><div class='avia_textblock header-text trs-animation animate__fadeInUp'  itemprop=\"text\" ><div class=\"header-text-container\">\n<div class=\"title-container\">\n<h1><\/h1>\n<\/div>\n<div class=\"path-container\"><a href=\"https:\/\/swisnot.ch\/de\/taetigkeitsfelder\/\">\/ T\u00e4tigkeitsfelder<\/a><a href=\"https:\/\/swisnot.ch\/de\/domaines\/steuern\/\"> \/ Steuern<\/a><\/div>\n<\/div>\n<\/div><\/section>\n<\/div><\/div><\/main><!-- close content main element --><\/div><\/div><div id='after_section_1'  class='main_color av_default_container_wrap container_wrap fullsize'  ><div class='container av-section-cont-open' ><div class='template-page content  av-content-full alpha units'><div class='post-entry post-entry-type-page post-entry-5638'><div class='entry-content-wrapper clearfix'>\n\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-kov6uff6-c34d5ad212e48160bfae67faadd95d23\">\n#top .av-special-heading.av-kov6uff6-c34d5ad212e48160bfae67faadd95d23{\npadding-bottom:10px;\n}\nbody .av-special-heading.av-kov6uff6-c34d5ad212e48160bfae67faadd95d23 .av-special-heading-tag .heading-char{\nfont-size:25px;\n}\n.av-special-heading.av-kov6uff6-c34d5ad212e48160bfae67faadd95d23 .av-subheading{\nfont-size:15px;\n}\n<\/style>\n<div  class='av-special-heading av-kov6uff6-c34d5ad212e48160bfae67faadd95d23 av-special-heading-h1 blockquote modern-quote  avia-builder-el-2  el_after_av_section  el_before_av_hr  avia-builder-el-first  trs-special-underline'><h1 class='av-special-heading-tag '  itemprop=\"headline\"  >Steuerneuheiten 2011<\/h1><div class=\"special-heading-border\"><div class=\"special-heading-inner-border\"><\/div><\/div><\/div>\n\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-koppn431-54bb785ae51108e53f5000dda3332219\">\n#top .hr.hr-invisible.av-koppn431-54bb785ae51108e53f5000dda3332219{\nheight:30px;\n}\n<\/style>\n<div  class='hr av-koppn431-54bb785ae51108e53f5000dda3332219 hr-invisible  avia-builder-el-3  el_after_av_heading  el_before_av_three_fourth '><span class='hr-inner '><span class=\"hr-inner-style\"><\/span><\/span><\/div>\n\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-132456d-c91961848cbd63f99b1079e7c6ba446b\">\n.flex_column.av-132456d-c91961848cbd63f99b1079e7c6ba446b{\nborder-radius:0px 0px 0px 0px;\npadding:0px 0 0 0;\n}\n<\/style>\n<div  class='flex_column av-132456d-c91961848cbd63f99b1079e7c6ba446b av_three_fourth  avia-builder-el-4  el_after_av_hr  el_before_av_one_fourth  first flex_column_div  '     ><section  class='av_textblock_section av-kopppfu0-6b3db85f97d136a5a48653d9e3338d83 '   itemscope=\"itemscope\" itemtype=\"https:\/\/schema.org\/CreativeWork\" ><div class='avia_textblock'  itemprop=\"text\" ><div id=\"content\">\n<div>\n<div id=\"contentwrap\">\n<div>\n<div>\n<div id=\"content\">\n<div class=\"site_center withbackground\">\n<div id=\"contentwrap\">\n<div class=\"item-page\">\n<div>\n<h3><strong>Steuerneuheiten 2011<\/strong><\/h3>\n<p>Jean-Fr\u00e9d\u00e9ric MARAIA, Steueranwalt, Schellenberg Witter \/ Rechtsanw\u00e4lte, in Genf<\/p>\n<p>Im Jahr 2011 treten im Rahmen der Unternehmenssteuerreform II auf der gesamten Bundesebene neue Bestimmungen in Kraft. Auf Kantonsebene sind bereits seit dem 1. Januar 2011 \u00e4hnliche im StHG vorgesehene Regelungen direkt in den Kantonen anwendbar, die ihre Rechtgebung bis zu diesem Zeitpunkt nicht angepasst haben.<\/p>\n<p>Unter den Neuerungen sollte in erster Linie das Kapitaleinlageprinzip erw\u00e4hnt werden, das das Nennwertprinzip ersetzt. Angesichts seiner Reichweite im Schweizer Steuersystem stellt es zweifelsohne die wichtigste \u00c4nderung dar.<\/p>\n<p>Des Weiteren wurden vom Gesetzgeber neue F\u00e4lle des Steueraufschubs bei der Einkommensteuer f\u00fcr Selbst\u00e4ndigerwerbende sowie eine Lockerung der Bedingungen f\u00fcr die Reinvestition eingef\u00fchrt. Dar\u00fcber hinaus und nach wie vor im Rahmen der Besteuerung von Selbst\u00e4ndigerwerbenden, wurde die Besteuerung von Liquidationsgewinnen verg\u00fcnstigt.<\/p>\n<p>Drittens gelten auch f\u00fcr juristische Personen neue Bestimmungen. Neben der \u00c4nderung hinsichtlich der Reinvestition, die auch auf die Gewinnsteuer anwendbar ist, hat der Gesetzgeber die Bedingungen zur Anwendung der Steuererleichterung aufgrund Beteiligungen gelockert.<\/p>\n<p>All diese Massnahmen werden im Folgenden kurz vorgestellt. Dabei wird zwischen der Besteuerung nat\u00fcrlicher und juristischer Personen unterschieden (Kapitel 2.). Ein separates Kapitel ist dem Kapitaleinlageprinzip und seinen Besonderheiten (Auswirkungen auf nat\u00fcrliche und juristische Personen) (Kapitel 1.) gewidmet.<\/p>\n<h3><strong>1. Kapitaleinlageprinzip<\/strong><\/h3>\n<p><strong><br \/>\n<\/strong><br \/>\nNach dem Kapitaleinlageprinzip wird die R\u00fcckerstattung von Einlagen, Aufgeldern und Zusch\u00fcssen, die von Inhabern der Beteiligungsrechte nach dem 31. Dezember 1996 gezahlt wurden, gleich behandelt, wie die R\u00fcckzahlung von Grund- oder Stammkapital (Art. 20 Abs. 3 DBG; Art. 7b StHG in Verbindung mit Art. 72h StHG).<\/p>\n<p>Bei einer Steuervorauszahlung ist vom Gesetz dieselbe Bestimmung vorgesehen, in der jedoch pr\u00e4zisiert wird, dass die steuerliche Behandlung, die sich aus dem Kapitaleinlageprinzip ergibt, nur dann anwendbar ist, wenn die Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft die Einlagen, Aufgelder und Zusch\u00fcsse in einer separaten Rechnung ihrer Bilanz verbucht und der Eidgen\u00f6ssischen Steuerverwaltung jede \u00c4nderung dieser Rechnung mitteilt (Art. 5 Abs. 1-bis VStG).<\/p>\n<p>Die Einf\u00fchrung dieses neuen Prinzips erm\u00f6glicht eine bessere Ber\u00fccksichtigung der Anforderungen des Verfassungsprinzips der Steuerkraft, und zwar in dem Masse, in dem der Teilhaber, der zu seinem Unternehmen durch die Zahlung von Zusch\u00fcssen beigetragen hat, bei der R\u00fcckzahlung der Betr\u00e4ge, beispielsweise im Falle einer Liquidation, nicht steuerpflichtig ist, w\u00e4hrend er bis zum 31. Dezember 2010 lediglich im Umfang der R\u00fcckerstattung des Aktienkapitals steuerfrei war.<\/p>\n<p>Das Prinzip ist in seiner Anwendung jedoch komplizierter als es auf den ersten Blick scheint, denn es betrifft zahlreiche Vorg\u00e4nge, darunter die Umstrukturierung von Unternehmen oder Sanierungen und wirft schwierige Fragen hinsichtlich der formelleren Aspekte von Belegen und Buchung auf.<\/p>\n<p>Die Eidgen\u00f6ssische Steuerverwaltung (ESTV) hat vor Kurzem ein Rundschreiben zu verschiedenen Aspekten der Anwendung des Prinzips herausgegeben. Gem\u00e4\u00df der ESTV kann der Posten \u201eR\u00fccklagen aus Kapitaleinlagen&#8221; nicht aus offenen Einlagen zusammengesetzt sein, die direkt von den Teilhabern get\u00e4tigt wurden. Als Folge fallen verdeckte Kapitaleinlagen und die Gew\u00e4hrung wirtschaftlicher Vorteile zwischen verbundenen Unternehmen unter \u201esonstige R\u00fccklagen&#8221;. Hinsichtlich der Gewinnaussch\u00fcttungen sind sie dann steuerpflichtig, wenn sie einen Einfluss auf die \u201esonstigen R\u00fccklagen&#8221; haben. R\u00fccklagen aus Kapitaleinlagen k\u00f6nnen zudem nur \u00fcber einen bestimmten Zinsschein steuerfrei r\u00fcckgezahlt werden. Es muss darauf hingewiesen werden, dass die verdeckte Gewinnaussch\u00fcttung vom ESTV als von den \u201esonstigen Reserven&#8221; abgezogene Aussch\u00fcttung gesehen wird.<br \/>\nUm von dieser neuen steuerlichen Behandlung zu profitieren, m\u00fcssen nach dem 31. Dezember 1996 gezahlte Einlagen, Aufgelder und Zusch\u00fcsse in einer separaten Rechnung der Bilanz verbucht worden sein. Der Steuerzahler muss die zwischen dem 1. Januar 1997 und dem 31. Dezember 2010 gezahlten offenen Kapitaleinlagen sp\u00e4testens im Jahresabschluss des Gesch\u00e4ftsjahres verbuchen, das 2011 endet. Informationen zum \u00dcberschuss finden sich im Schreiben der ESTV, die zahlreiche praktische Einzelheiten zur Angabe der Verrechnungssteuer bietet.<\/p>\n<h3><strong>2. Die wichtigsten sonstigen \u00c4nderungen<br \/>\n2.1 Besteuerung nat\u00fcrlicher Personen<\/strong><\/h3>\n<p>Im Rahmen der Unternehmenssteuerreform II hat der Gesetzgeber drei bedeutende Neuerungen f\u00fcr Selbst\u00e4ndigerwerbende (Einkommensteuer) eingef\u00fchrt, die mit Beginn des Jahres 2011 in Kraft getreten sind.<\/p>\n<p>Erstens wurden die Bedingungen f\u00fcr die Reinvestition gelockert. Der Nachweis, dass das per Reinvestition erworbene Gut f\u00fcr das Unternehmen dieselbe wirtschaftliche Funktion besitzt, wie das ver\u00e4usserte Gut, ist nun nicht mehr erforderlich. Es muss sich lediglich um f\u00fcr den wirtschaftlichen Betrieb notwendige und in der Schweiz befindliche Sachanlagen handeln. Der Ersatz von Immobilien durch bewegliche Sachen bleibt jedoch vom Gesetz vorbehalten.<\/p>\n<p>Zweitens hat der Gesetzgeber neue Kriterien f\u00fcr den Steueraufschub eingef\u00fchrt. Zum einen kann der Steuerzahler bei der \u00dcberf\u00fchrung einer den Sachanlagen zugeh\u00f6rigen Immobilie aus einem Unternehmensverm\u00f6gen in ein Privatverm\u00f6gen fordern, dass zum Zeitpunkt der \u00dcberf\u00fchrung lediglich die Differenz zwischen den Investitionskosten und dem f\u00fcr die Ertragsteuer ausschlaggebenden Wert (\u201ewiedereingebrachte Abschreibungen&#8221;) steuerpflichtig ist. Die \u00fcbrigen stillen Reserven (\u201ekonjunktureller Mehrwert&#8221;) werden im Nachhinein bei der Ver\u00e4usserung der Immobilie als Einkommen aus der unabh\u00e4ngigen wirtschaftlichen Aktivit\u00e4t versteuert. In den Kantonen, die f\u00fcr die Sondersteuer auf Immobiliengewinne ein monistisches System anwenden, bleibt diese Bestimmung wirkungslos, da der konjunkturelle Mehrwert ausschliesslich dieser Steuer unterliegt, die aufgrund ihrer Systematik erst bei einer sp\u00e4teren Ver\u00e4usserung erhoben wird. Die Verpachtung wirtschaftlicher Betriebe gilt nur auf Wunsch des Steuerzahlers hin als \u00dcbertragung in ein Privatverm\u00f6gen.<\/p>\n<p>Im Falle einer Erbteilung und wenn nur eine Gruppe der Erben die wirtschaftliche Aktivit\u00e4t fortsetzt, k\u00f6nnen diese zum Anderen den Aufschub der Besteuerung der stillen Reserven bis zu einer sp\u00e4teren Realisierung beantragen, insofern die f\u00fcr die Einkommensteuer bestimmenden Werte erneut angenommen werden.<\/p>\n<p>Ein Rundschreiben der ESTV vom 16. Dezember 2009 informiert \u00fcber diese Neuerungen.<\/p>\n<p>Drittens hat der Gesetzgeber die Besteuerung von Liquidationsgewinnen f\u00fcr Selbst\u00e4ndigerwerbende gelockert, um eine Schockreaktion aufgrund der Progressivit\u00e4t der Bemessungsgrenze zu vermeiden. Diese Massnahme besteht (i) in der separaten Besteuerung der gesamten stillen Reserven, die im Laufe der zwei vorhergehenden Gesch\u00e4ftsjahre realisiert wurden, (ii) in der Abschreibungsf\u00e4higkeit effektiver R\u00fcckk\u00e4ufe aus Vorsorge und Versicherungen zu gew\u00f6hnlichen Bedingungen oder fiktiver R\u00fcckk\u00e4ufe, also von R\u00fcckk\u00e4ufen, die nicht durchgef\u00fchrt wurden, deren Durchf\u00fchrung jedoch m\u00f6glich gewesen w\u00e4re und die zu ordentlichen Bedingungen h\u00e4tten abgeschrieben werden k\u00f6nnen und (iii) in der Anwendung eines Steuersatzes auf die Betr\u00e4ge der stillen Reserven, der einem F\u00fcnftel dieses Betrages entspricht, mindestens jedoch 2% (den Kantonen steht frei, den f\u00fcr die Besteuerung der R\u00fccklagen geltenden Steuersatz selbst festzulegen). Diese Lockerung der Besteuerung von Liquidationsgewinnen betrifft ebenso den hinterbliebenen Ehegatten, sonstige Erben und Legatare, sofern diese den wirtschaftlichen Betrieb des \u00fcbernommenen Unternehmens nicht fortsetzen. Die steuerliche Abrechnung erfolgt sp\u00e4testens f\u00fcnf Kalenderjahre nach Ende des Kalenderjahrs, in dem der Steuerzahler verstorben ist. Auch zu diesen Neuerungen hat die ESTV ein Rundschreiben ver\u00f6ffentlicht.<\/p>\n<h3><strong>2.2 Besteuerung juristischer Personen<\/strong><\/h3>\n<p>Die gr\u00f6sste Neuerung f\u00fcr juristische Personen ist im Jahr 2011 die Lockerung der Bedingungen f\u00fcr die Steuererleichterung aufgrund Beteiligungen. Bis 2010 war dieses System nur im Falle von Beteiligungen von \u00fcber 20 % oder bei einem Kaufwert von \u00fcber CHF 2 Millionen anwendbar. Die Reform verringert den Anteil von 20 % auf 10 % und den Kaufwert von CHF 2 Millionen auf CHF 1 Million. Zudem wurde alternativ als dritte Bedingung f\u00fcr die Anwendung dieses Systems, das Halten einer Beteiligung, die ein Anrecht auf mindestens 10 % des Gewinns und der R\u00fccklagen eines anderen Unternehmens gibt, eingef\u00fchrt. Hinsichtlich der Ber\u00fccksichtigung der Kapitalgewinne bei der Berechnung der Reduktion wurde parallel dazu die Bedingung der Ver\u00e4usserung einer Beteiligung im Umfang von 20 % eines anderen Unternehmens durch zwei alternative Bedingungen ersetzt. Es handelt sich dabei um die Ver\u00e4usserung einer Beteiligung im Umfang von 10 % des Kapitals eines anderen Unternehmens oder einer Beteiligung, die ein Anrecht auf mindestens 10 % des Gewinns und der R\u00fccklagen eines anderen Unternehmens gibt. In der neuen Bestimmung ist jedoch festgehalten, dass, sollte die Beteiligung in Folge einer Teilver\u00e4usserung auf unter 10% fallen, die Reduktion nur dann \u00fcber jeden sp\u00e4teren Ver\u00e4usserungsgewinn gew\u00e4hrt werden kann, wenn sich der Kaufwert der Beteiligungsrechte am Ende des der Ver\u00e4usserung vorausgehenden Steuerjahres auf mindestens CHF 1 Million belief. Die ESTV hat ein Rundschreiben ver\u00f6ffentlich, in diem diese Neuerungen erl\u00e4utert werden.<\/p>\n<p>Die oben besprochene Lockerung der Bedingungen f\u00fcr die Reinvestition bei Selbst\u00e4ndigerwerbenden ist ebenso auf juristische Personen anwendbar (die Bedingung hinsichtlich der Funktion der Sache wird aufgehoben). Im Falle eines Ersatzes von Beteiligungen schreibt das Gesetz von nun an vor, dass stille Reserven auf eine neue Beteiligung \u00fcbertragen werden k\u00f6nnen, wenn die ver\u00e4usserte Beteiligung mindestens 10 % des Kapitals oder mindestens 10 % des Gewinns und der R\u00fccklagen des anderen Unternehmens entsprach und wenn das Unternehmen diese Beteiligung \u00fcber mindestens ein Jahr gehalten hat.<\/p>\n<p>Genf, den 01.01.2011<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<div style=\"text-align: justify;\"><\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div><\/section><\/div>\n\n<style type=\"text\/css\" data-created_by=\"avia_inline_auto\" id=\"style-css-av-2o0v39-10201a0b79540da5b99e31f363a9651e\">\n.flex_column.av-2o0v39-10201a0b79540da5b99e31f363a9651e{\nborder-radius:0px 0px 0px 0px;\npadding:0px 20px 0px 20px;\n}\n<\/style>\n<div  class='flex_column av-2o0v39-10201a0b79540da5b99e31f363a9651e av_one_fourth  avia-builder-el-6  el_after_av_three_fourth  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class='iconlist_icon av-av_iconlist_item-5296b5acc42490cadad4373b08ba48cd avia-font-entypo-fontello avia-iconfont avia-font-entypo-fontello'><span class='av-icon-char' data-av_icon='\ue8d3' data-av_iconfont='entypo-fontello' aria-hidden=\"true\"><\/span><\/a><article class=\"article-icon-entry av-iconlist-empty\"  itemscope=\"itemscope\" itemtype=\"https:\/\/schema.org\/CreativeWork\" ><div class=\"iconlist_content_wrap\"><header class=\"entry-content-header\" aria-label=\"Icon: &lt;a href=&#039;https:\/\/www.swisnot.ch\/de\/domaines\/indirekte-teilliquidation-und-transponierung\/&#039; title=&#039;Indirekte Teilliquidation und Transponierung&#039;&gt;Indirekte Teilliquidation und Transponierung&lt;\/a&gt;\"><div class='av_iconlist_title iconlist_title_small  av_inherit_color'  itemprop=\"headline\" ><a href='https:\/\/www.swisnot.ch\/de\/domaines\/indirekte-teilliquidation-und-transponierung\/' title='Indirekte Teilliquidation und Transponierung'>Indirekte Teilliquidation und Transponierung<\/a><\/div><\/header><div class='iconlist_content '  itemprop=\"text\" ><\/div><\/div><footer class=\"entry-footer\"><\/footer><\/article><div class=\"iconlist-timeline\"><\/div><\/li>\n<li><a href='https:\/\/www.swisnot.ch\/de\/domaines\/die-pauschalbesteuerung-von-natuerlichen-personen\/' title='Die Pauschalbesteuerung (von nat\u00fcrlichen Personen)'  class='iconlist_icon av-av_iconlist_item-d5f1dfabc8487bf0ff7c5aecdd6cfe43 avia-font-entypo-fontello avia-iconfont avia-font-entypo-fontello'><span class='av-icon-char' data-av_icon='\ue8d3' data-av_iconfont='entypo-fontello' aria-hidden=\"true\"><\/span><\/a><article class=\"article-icon-entry av-iconlist-empty\"  itemscope=\"itemscope\" itemtype=\"https:\/\/schema.org\/CreativeWork\" ><div class=\"iconlist_content_wrap\"><header class=\"entry-content-header\" aria-label=\"Icon: &lt;a href=&#039;https:\/\/www.swisnot.ch\/de\/domaines\/die-pauschalbesteuerung-von-natuerlichen-personen\/&#039; title=&#039;Die 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title='Schenkungs und Erbschaftssteuer'  class='iconlist_icon av-av_iconlist_item-fa70ba7cc925aa39fa2bcc1da6225252 avia-font-entypo-fontello avia-iconfont avia-font-entypo-fontello'><span class='av-icon-char' data-av_icon='\ue8d3' data-av_iconfont='entypo-fontello' aria-hidden=\"true\"><\/span><\/a><article class=\"article-icon-entry av-iconlist-empty\"  itemscope=\"itemscope\" itemtype=\"https:\/\/schema.org\/CreativeWork\" ><div class=\"iconlist_content_wrap\"><header class=\"entry-content-header\" aria-label=\"Icon: &lt;a href=&#039;https:\/\/www.swisnot.ch\/de\/domaines\/schenkungs-und-erbschaftssteuer\/&#039; title=&#039;Schenkungs und Erbschaftssteuer&#039;&gt;Schenkungs und Erbschaftssteuer&lt;\/a&gt;\"><div class='av_iconlist_title iconlist_title_small  av_inherit_color'  itemprop=\"headline\" ><a href='https:\/\/www.swisnot.ch\/de\/domaines\/schenkungs-und-erbschaftssteuer\/' title='Schenkungs und Erbschaftssteuer'>Schenkungs und Erbschaftssteuer<\/a><\/div><\/header><div 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